Амортизация основных средств в 2017 году бухгалтерском учете

Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизация основных средств в 2017 году бухгалтерском учете

Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году претерпел изменения. Об основных положениях Постановления Правительства касаемо нового классификатора основных фондов, определения амортизационной группы и срока полезного использования поговорим ниже.

Какие изменения в учете основных средств ожидают в 2017 году

Согласно Постановления Правительства РФ №640 от 07.07.2016 года учет основных средств в налоговом учете в 2017 году будет осуществляться в соответствии с новым классификатором основных фондов. Использование нового классификатора ОКОФ посмотрите в статье “Классификация основных средств с 2017 года”.

Прежде всего компаниям необходимо в самостоятельном порядке установить амортизационную группу и сроки полезного использования в отношении основных фондов. Обратите внимание, что нумерация кодов в новом ОКОФ изменилась. Кроме того, некоторые основные средства были перенесены из одной амортизационной группы в другую.

Важно! При этом по активам, ранее состоявших в бухгалтерском и налоговом учете в качестве основных средств, норму амортизации пересчитывать не нужно (даже при изменении срока полезного использования).

Некоторые основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году исключены из классификатора и имеют соответствующую запись: “Не являются основными фондами”. Дело в том, что в 2017 году действует новое определение основных фондов,  а именно:

«…произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг…»

К таковым, например, относятся:

  • микрофоны;
  • громкоговорители;
  • наушники.

Часть наименований основных средств имеют расшифровку: «Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций».

То есть группировочный код на текущий момент не приведен в соответствие с кодом в новом классификаторе.

 В данном случае рекомендуется подобрать ближайший подходящий код высшего порядка (категория – вид – группа – класс по убыванию). Tакой код может состоять из семи знаков вместо прежних девяти.

Переход из одной амортизационной группы в другую следует осуществлять с помощью сравнительной таблицы старых и новых кодов Общероссийского классификатора основных фондов. Переходные ключи отражены в Приказe Росстандарта №458 от 21 апреля 2016 года.

Как бухгалтеру работать по новым правилам? С 2017 года вступает в силу рекордное количество поправок.

В журнале «Российский налоговый курьер» мы опубликуем большую таблицу изменений и советы экспертов, как выгодно применять нововведения на практике.

При подписке на журнал в подарок вы получите доступ к онлайн-сервисам и нормативно-правовой базе. Подробнее о выгоде подписки здесь>>>

Как правильно отнести основные фонды с разной стоимостью в 2017 году

Основные средства в 2017 году стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей можно отражать только для целей бухгалтерского учета. В налоговом учете основные фонды при вводе в эксплуатацию списывают только в расходы. Основные средства с минимальной стоимостью (менее 40 000 рублей) можно принять в бухгалтерском учете в состав материально-производственных запасов.

Учет основных средств в налоговом учете в 2017 году осуществляется только в отношении активов организации стоимостью более 100 000 рублей и сроком полезного использования более одного года.

Типовые проводки по учету основных фондов

Учет основных фондов имеет свои особенности. В частности, основные средства предприятия относят на счет 01 только после отражения всех расходов на приобретение на счете 08. Аналогична ситуация и при других источниках безвозмездного поступления основных фондов: дарение, внесение в состав уставного капитала и прочее.

https://www.youtube.com/watch?v=V3QU7SYLl-A

Для целей амортизации используют счет 02. Доходы и расходы от продажи активов следует отражать отдельно.

Важно! Амортизацию начисляют на следующий месяц после ввода в эксплуатацию. Например, купили станок в январе, ввели в эксплуатацию в феврале, начисление амортизации производят в марте.

С 1 января 2016 года амортизируемым имуществом в налоговом учете признаются объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимостной ценз для основных средств не изменился — свыше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Различия в лимитах приводят к разницам в учете, с которыми компания сталкивается при начислении амортизации. Чтобы упростить работу, на практике используют три способа сблизить учеты. Посмотрите их в статье «Три варианта, как на практике сближают учеты основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей».

Источник: https://www.RNK.ru/article/215185-qqkp-16-m12-27-12-2016-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Основные средства, учет основных средств учреждений

Амортизация основных средств в 2017 году бухгалтерском учете

Имущество для целей бухгалтерского и налогового учета важно правильно классифицировать – отнести к основным средствам или материальным запасам, чтобы не допустить ошибок в отчетности за 2017 год. Не для всех ситуаций этот вопрос урегулирован законодательно. Статья поможет разобраться с учетом, узнать и исправить возможные ошибки.

Основное средство – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет для самостоятельных функций. Или это может быть обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, который представляет собой единое целое и необходим для конкретной работы.

Полезный материал в статье

Особенности инвентаризации ОС

Скачать таблицу

Если комплексу конструктивно сочлененных объектов установлен общий срок полезного использования, учет объекта проводите как самостоятельный инвентарный объект. К какой именно категории отнести имущество – к основным средствам или материальным запасам решает комиссия по поступлению и выбытию НФА. Комиссия так же присваивает ОКОФ.

С 1 января 2017 года амортизационные группы по основным средствам определяйте по новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008).

Формирование первоначальной стоимости основных средств 

По Инструкции к Единому плану счетов от 01.12.2010 № 157н для учета основных средств в 2017 году учреждения используют счет 101 00,  а для учета арендованного имущества – забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».

Основные средства к бухгалтерскому и налоговому учету в 2017 году принимают по первоначальной стоимости. Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость надо включить сумму фактических затрат на приобретение или изготовление объектов с НДС, который предъявили поставщики.

Если учреждение – плательщик НДС, оно может получить вычет с суммы, входящей в стоимость имущества.

В первоначальную стоимость включите:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
  • стоимость израсходованных учреждением материалов;
  • оплату труда и начисления на оплату труда;
  • стоимость услуг сторонних организаций – соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);
  • другие затраты, которые связаны с объектом.

Командировочные расходы в 2019 году

По каким кодам КВР и КОСГУ отразить командировочные расходы в 2019 году?

Скачать

Не включаются в фактические вложения общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением имущества.

Иногда требуется провести модернизацию основных средств, числящихся в бухгалтерском и налоговом учете учреждения, чтобы улучшить его характеристики или требования. В этом случае увеличьте стоимость в соответствии с пунктом 27 Инструкции № 157н. Также может измениться срок полезного использования объекта по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

Изменение первоначальной стоимости в бухучете отразите проводками:

В казенных и бюджетных учреждениях:

№ п/пБухгалтерская операцияБухгалтерские проводки
ДебетКредит
1Увеличена первоначальная стоимость на сумму затрат по модернизацииХ 101 ХХ 310Х 106 Х1 310

Амортизация основных средств в 2017 году в бухгалтерском учете

Амортизация в зависимости от стоимости и категории имущества начисляется с учетом особенностей, приведенных в таблице.

ИмуществоОсобенности начисления амортизацииОснование
Движимое имуществодо 3000 руб. (кроме  библиотечного фонда)Амортизация не начисляется. Стоимость спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации»п. 50 Инструкции к Единому плану счетов № 157н
Движимое имуществоот 3000 до 40 000 руб.Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при выдаче в эксплуатациюп. 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н
Библиотечный фонд до 40 000 руб. (кроме периодических изданий)
Недвижимое имущество до 40 000 руб.Единовременно начислите 100-процентную амортизацию сразу же при принятии объекта к учету
Недвижимое и движимое имущество и объекты библиотечного фонда выше 40 000 руб.Амортизацию начисляйте ежемесячно

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом ежемесячно из срока полезного использования, в размере 1/12 годовой суммы. Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 104 00 «Амортизация». Об этом в пунктах 84-85 Инструкции №157н.

Документальное оформление учета

Для документального оформления в бухгалтерском учете операций с основными средствами в 2017 году используйте первичные учетные документы  по унифицированным формам или с обязательными реквизитами.

Формы и методические указания по их применению для учета операций с НФА утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52.

Постановка на учет проводится по документам от поставщиков или по приходному ордеру на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Скачать бланк (ф. 0504207)

Также учреждение вправе закрепить в учетной политике необходимость оформления акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при приобретении основных средств.

Скачать бланк (ф. 0504101)

Принятие к учету основных средств в 2017 году оформите записями:

В казенных и бюджетных учреждениях:

№ п/пБухгалтерская операцияБухгалтерские проводки
ДебетКредит
1Отражена стоимость имуществаХ 106 ХХ 310Х 302 31 730
2Отражены затраты на приобретение имуществаХ 106 ХХ 310Х 302 ХХ 730
3Списаны материалыХ 106 ХХ 310Х 105 ХХ 440
4Объект принят к учетуХ 101 ХХ 310Х 106 ХХ 310

Информмация об объекте отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Скачать бланк (ф. 0504031)

Она открывается на каждый инвентарный объект и заполняется на основании первичных учетных документов. В карточке отразите информацию об изменении стоимости объекта, его характеристик и прочее. На обратной стороне укажите индивидуальные особенности, составные части и информацию важную для идентификации ОС.

При консервации, сделайте отметку в инвентарной карточке в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».

Списание ОС в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году проводите, если объекты невозможно эксплуатировать в дальнейшем. Учтите, что нулевая остаточная стоимость при 100% амортизации не является основанием для списания.

Используйте акты о списании:

  • объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);
  • транспортного средства (ф. 0504105);
  • мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
  • исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

Выбытие оформите записями:

В казенных и бюджетных учреждениях:

№ п/пБухгалтерская операцияБухгалтерские проводки
ДебетКредит
1Списаны суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средстваХ 104 ХХ 410Х 101 ХХ 410
2Списана остаточная стоимость основного средстваХ 401 10 172Х 101 ХХ 410
3Отражена задолженность поставщика перед учреждениемХ 209 71 560Х 401 10 172

Исправление ошибок в учете основных средств

Если актив учли неверно, внесите корректировочные записи и оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В ней укажите обоснование для исправлений, наименование регистра учета, его номер и период, за который он составлен, корреспонденцию счетов, сумму исправительных записей.

Исправление внесите методом «Красное сторно» или дополнительной бухгалтерской записью по восстановлению объектов на балансовом учете. 

Перевод основного средства из материальных запасов: проводки

Рассмотрим, как имущество, которое учли ошибочно в составе материальных запасов, перевести в ОС.

Пример перевода имущества из одной категории в другую

В бюджетном учреждении в составе МЗ ошибочно учли два калькулятора. Оформляя перевод в состав ОС, бухгалтер сделал записи:

№ п/пБухгалтерская операцияБухгалтерские проводки
ДебетКредит
1Исключен калькулятор из состава матзапасов методом «Красное сторно»4 105 36 3404 302 34 730
2Сформирована первоначальная стоимость калькулятора4 106 31 3104 302 31 730
3Принят к учету калькулятор в составе ОС4 101 34 3104 106 31 310

В случае перевода материального запаса в основное средство важно помнить, что амортизацию по данному активу необходимо доначислить.

Проверка учета основных средств контролирующими органами

Учет основных средств подвергается контролю в ходе большинства внешних проверок. Чтобы избежать проблем, необходимо не допускать ошибок в учете или вовремя их исправлять в ходе внутреннего контроля. Каждый орган имеет свои методики проверки, которые зависят от целей и задач контроля. Рассмотрим их подробнее.

Контрольно-счетная палата

Если к вам приходят ревизоры Контрольно-счетной палаты (КСП), то обязательной проверке подвергнутся основные средства, приобретенные или полученные в рамках целевых программ.

Необходимо будет доказать, что объекты установлены и используются по целевому назначению, которое предусмотрено программой. В противном случае, казенное учреждение будет отвечать за нецелевое использование, а бюджетному или автономному придется восстановить средства бюджета за счет собственных доходов. 

Пример неверного использования ОС

В казенное учреждение поступил по целевой программе компьютер, который предназначен для обучения детей. Но его установили в бухгалтерию учреждения. Ревизоры выявили нецелевое использование.

Целевые программы имеют ограниченный срок действия. Если после завершения программы остались ОС, далее их можно использовать по усмотрению учреждения в рамках законодательства.

Прокуратура

С органами прокуратуры стоит приготовиться к выявлению неиспользуемого оборудования. Поэтому своевременно инвентаризируйте имущество, избегайте формального отношения бухгалтерии и материально-ответственных лиц к проверке.

По инвентаризации выявляйте неиспользуемые активы, устанавливайте причины этого и принимайте меры:

  • установить и ввести  в эксплуатацию, если объект исправен и может быть использоваться;
  • передать оборудование в другое учреждение или подразделение;
  • отремонтировать или подготовить к списанию.

В ходе инвентаризации можно найти недостачу или излишки основных средств, что может привести к выводам о хищениях.

Внутриведомственный контроль и прочие

Во многих ведомствах присутствуют органы внутриведомственного контроля, которые проводят не только проверки, но и методическую работу по повышению профессионализма работников.

Такие органы чаще всего находят следующие нарушения в учете ОС:

  • недостачи или излишки;
  • отсутствие инвентарного номера;
  • учет объектов с разными сроками использования, как один инвентарный объект;
  • учет комплекса объектов как отдельные инвентарные объекты;
  • неверное отнесение объекта в категорию имущества;
  • неправильная амортизационная группа;
  • несвоевременное или неполное отражение информации об объекте в инвентарной карточке (ф. 0504031);
  • нарушение порядка списания объектов, в том числе отсутствие разрешения на списание, а также экспертных заключений о невозможности ремонта и дальнейшей эксплуатации.

Читайте в Системе Госфинансы: Как оформить и учесть приобретение основных средств за плату

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/102670-uchet-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-v-2017-godu

Амортизация основных средств – 2017 – Я – Бухгалтер

Амортизация основных средств в 2017 году бухгалтерском учете
Амортизация основных средств – 2017

Публикуется на языке оригинала

Які зміни відбулися у нарахуванні податкової амортизації у 2017 році? На які види ОЗ поширюються правила нарахування прискореної податкової амортизації та що вона означає? Про це, а також про правила нарахування амортизації в бухобліку поговоримо в цій статті.

Правила нарахування амортизації в бухгалтерському обліку

За п. 1 П(С)БО 7 амортизація – систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Тож сума нарахованої амортизації залежить від методу нарахування амортизації, вартості, яка підлягає амортизації, та строку корисного використання основного засобу.

 Строк корисного використання та вплив його на нарахування амортизації

Для бухобліку визначення строку корисного використання має велике значення, оскільки протягом цього строку здійснюється нарахування амортизації об’єкту ОЗ. Призупиняється таке нарахування тільки на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об’єкту ОЗ.

Строк корисного використання – це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством/установою або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством/установою обсяг продукції (робіт, послуг) (п. 4 П(С)БО 7).

Первинним документом, за яким ОЗ вводять в експлуатацію є Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (п. 10 Методрекомендацій № 561). На комісію, яка складає та оформлює такий акт, покладається і визначення строку корисного використання об’єкта ОЗ.

Чим має користуватися така комісія при визначенні цього строку? 

Згідно з п. 24 П(С)БО 7 при визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:

  • очікуване використання об’єкта підприємством/установою з урахуванням його потужності або продуктивності;
  • фізичний та моральний знос, що передбачається;
  • правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші фактори.

Крім того, строк корисного використання об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання (п. 25 П(С)БО 7).

Але чи є ця норма імперативною, тобто обов’язковою для виконання? І коли її слід виконувати (що вважати за «зміну очікуваних економічних вигід», чи є поріг суттєвості в цьому випадку? Наразі чітких пояснень з цього приводу від Мінфіну немає (навіть в Методрекомендаціях №561).

Податківці залишають це (щоправда, в податковому обліку) на розсуд самого платника податку на прибуток: «строки корисного використання основних засобів встановлюються платником самостійно, але амортизація нараховується з урахуванням мінімального допустимого строку, встановленого ПКУ» – див. роз’яснення, наприклад, тут>>> (воно старе, але підхід і зараз зберігся той самий).

Тобто при введенні в експлуатацію кожного об’єкта основних засобів підприємство має самостійно визначати строк його корисного використання.

За п. 26 П(С)БО 7 нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу). Але кожен платник податку на прибуток сам вирішує для себе, буде він дотримуватися цього правила чи ні.

 Ліквідаційна вартість об’єкта ОЗ

За п. 4 П(С)БО 7, ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство/установа очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).

Ліквідаційну вартість для цілей бухобліку підприємство визначає самостійно, і здійснює це при введенні об’єкту ОЗ в експлуатацію (хоча немає заборони переглядати цей показник протягом експлуатації).

Це важливий показник, оскільки він напряму впливає на вартість об’єкту ОЗ, яка амортизуватиметься. Адже вартість об’єкту ОЗ, яка амортизується, – це різниця між первісною вартістю (яка визначається за п. 8 П(С)БО7) та ліквідаційною вартістю.

Але методики, встановленої Мінфіном, для визначення цього показника наразі не існує.

Тому на практиці і розмір ліквідаційної вартості встановлюється на розсуд самого підприємства (у особі зазначеної вище комісії), і він може бути різним для кожного об’єкту ОЗ.

Ліквідаційна вартість не амортизується (саме тому часто підприємства встановлюють її на рівні нуля), але при вибутті об’єкту ОЗ ця вартість потрапляє до витрат періоду такого вибуття (про що далі).

Методи нарахування амортизації ОЗ

Всі методи для нарахування ОЗ в бухобліку встановлено п. 26 П(С)БО 7. Оскільки строків експлуатації для різних видів ОЗ в бухобліку не встановлено.

За п. 28 П(С)БО 7 метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.

Метод амортизації об’єкта основних засобів може бути переглянуто. Це відбувається, коли підприємство вирішує змінити очікуваний спосіб отримання економічних вигод від його використання.

Нарахування  амортизації  за  новим   методом починається з місяця,  наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації (п. 28 П(С)БО 7).

Порядок нарахування амортизації ОЗ

Нарахування амортизації проводиться щомісячно.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Але при застосуванні виробничого методу нарахування амортизації починається з дати, що настає за датою, на яку об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу амортизації припиняється з дати, що настає за датою вибуття об’єкта основних засобів.

 Податкові різниці щодо амортизації ОЗ.

Сам порядок проведення коригування фінрезультату на податкову різницю з амортизації ОЗ залишився без змін. Так, як і раніше за п. 138.1 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації ОЗ відповідно до П(С)БО або МСФЗ, а зменшується на суму розрахованої амортизації ОЗ відповідно до п. 138.3 ПКУ.

І за пп. 138.3.1 ПКУ розрахунок амортизації ОЗ здійснюється відповідно до П(С)БО або МСФЗ з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 та 138.3.2 – 138.3.4 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені в бух обліку, крім “виробничого” методу.

Зверніть увагу! Податкова амортизація ОЗ розраховується з вартості ОЗ без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухобліку.

Що ж змінилося в 2017 році?

Згідно з оновленої нормою пп. 138.3.2 ПКУ з 2017 року терміни “невиробничі основні засоби”, “невиробничі нематеріальні активи” означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

В зв’язку із цим пп. 138.1-138.2 ПКУ тепер,  зокрема, передбачають наступне:

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

  • на суму залишкової вартості окремого об’єктаневиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта;
  • на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшенняневиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності”.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

  • на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єктаневиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об’єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

До 31.12.2016 року в ПКУ містився лише термін «невиробничі основні засоби» й означав він ОЗ, які не використовуються

Источник: https://ibuh.info/ru/amortizaciya-osnovnyx-sredstv-2017

Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

Амортизация основных средств в 2017 году бухгалтерском учете

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы.

Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см.

«Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ.

Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объектаКак отразить в налоговом учетеКак отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.списать на текущие расходы при вводе в эксплуатациюорганизация вправе выбрать один из двух способов:- включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;- включить в состав ОС и амортизировать
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительносписать на текущие расходы при вводе в эксплуатациювключить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.включить в состав ОС и амортизироватьвключить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская».

Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет.

Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08
 – 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77
 – 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 02
 – 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 68
 – 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.

(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08
 – 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77
 – 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 02
 – 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 68
 – 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. – (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 99
 – 15 750 руб. — списано ОНО

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2016/1/10710

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств в 2017 году бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

https://www.youtube.com/watch?v=F0VtWLzXnrg

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

https://www.youtube.com/watch?v=Jz1Tr1Gi8xQ

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete

Юр-ответ online
Добавить комментарий